2021年度个人所得税综合所得计算公式解析

《中华人民共和国个人所得税法》作为调整国家与自然人之间税收法律关系的基本规范，其确立的综合与分类相结合的个人所得税制，是公民履行纳税义务的核心依据。2021年度个人所得税的计算，严格遵循该法及其实施条例，并依据国务院财税主管部门的相关公告执行。本文旨在对适用于居民个人综合所得的个人所得税计算公式进行法律层面的梳理与阐释。

居民个人综合所得应纳税额的计算，遵循分步累进、年度汇算的原则。其核心法律流程与公式如下：

第一步：计算年度应纳税所得额

此步骤是确定税基的关键，公式为：

年度应纳税所得额 = 年度综合所得收入额 - 60,000元（基本减除费用） - 专项扣除 - 专项附加扣除 - 依法确定的其他扣除

“年度综合所得收入额”涵盖工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项，后三项需按法律规定折算为收入额。“专项扣除”指符合规定的社会保险费和住房公积金个人缴纳部分。“专项附加扣除”则包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金、赡养老人等六项，其具体扣除标准由法律授权国务院确定。此计算过程体现了税法量能课税与基本生活费用不课税的原则。

第二步：根据税率表确定适用税率与速算扣除数

将第一步得出的年度应纳税所得额，对照《个人所得税法》所附的综合所得个人所得税税率表（年度），确定其所属级距及对应的税率与速算扣除数。该税率表采用七级超额累进税率，是累进税制法律精神的具体量化体现。

第三步：计算年度应纳税额

核心计算公式为：

年度应纳税额 = 年度应纳税所得额 × 适用税率 - 速算扣除数

此公式是超额累进税率计算方法的简化形式，其法律实质在于对不同区段的应纳税所得额分别适用不同税率，确保税收负担与收入水平相适应。

第四步：确定汇算清缴应补（退）税额

在年度终了后办理汇算清缴时，最终应纳或应退的税款通过以下公式确定：

应补（退）税额 = 年度应纳税额 - 预缴税额

“预缴税额”主要指向支付单位按月或按次预扣预缴的税款。此步骤是落实“按年计税、按月预扣、年度汇算”征管模式的法律闭环，旨在保障纳税人准确履行年度纳税义务，并依法享受多退少补的权利。

需要特别指出的是，上述公式的每一个构成要素均有明确的法律渊源。基本减除费用标准由《个人所得税法》直接规定；专项附加扣除的范围与标准，依据该法第六条授权，由国务院颁布的《个人所得税专项附加扣除暂行办法》具体明确。税率表的制定与修改权限属于全国人民代表大会及其常务委员会。

2021年度个人所得税计算公式并非简单的数学表达式，而是《个人所得税法》实体性与程序性条款的集中运算体现。它完整承载了税法关于课税对象、免税减税项目、税率结构及征收程序的法律规定。公民准确理解该公式各组成部分的法律内涵，是依法诚信纳税、正确行使税收权益的前提。税务征管机关严格依据该公式及背后法律授权进行计算与征收，则是税收法定原则在实践中的直接贯彻。